Современное правовое регулирование благотворительной деятельности в России

Общие аспекты правового регулирования благотворительной деятельности

Благотворительная деятельность в Российской Федерации регулируется законодательством о благотворительной деятельности. В соответствии со ст. 3 Федерального закона от 11 августа 1995 г. № 135-ФЗ «О благотворительной деятельности и благотворительных организациях» законодательство о благотворительной деятельности состоит из соответствующих положений Конституции Российской Федерации, Гражданского кодекса Российской Федерации, Закона о благотворительности, иных федеральных законов и законов субъектов Российской Федерации. Правовое регулирование благотворительной деятельности находится в совместном ведении Российской Федерации и ее субъектов. Российская Федерация признает приоритет международных норм над национальными, поэтому если международным договором Российской Федерации установлены иные правила, чем предусмотренные Законом о благотворительности, применяются правила международного договора Российской Федерации.

Закон о благотворительности впервые дает легальное определение благотворительной деятельности. Под ней понимается добровольная деятельность граждан и юридических лиц по бескорыстной (безвозмездной) или на льготных условиях передаче гражданам или юридическим лицам имущества, в том числе денежных средств, по бескорыстному выполнению работ, предоставлению услуг, оказанию иной поддержки (ст. 1 Закона о благотворительности).

В части 3 ст. 39 Конституции Российской Федерации говорится о том, что «благотворительность поощряется». При этом не уточняется, является ли поощрение возможностью или обязанностью, а также не указывается субъект, в чьи возможности или обязанности входит поощрение благотворительности.

Принимая во внимание, что статья 39 расположена в гл. 2 «Права и свободы человека и гражданина», предполагается, что осуществление благотворительной деятельности является правом человека и гражданина, а ее поощрение — обязанностью государства.

Благотворительность рассматривается в Конституции как один из уровней негосударственной системы социального обеспечения, формирование которой и предполагается в ч. 3 ст. 39 Конституции.

В этой связи благотворительность может рассматриваться только как средство реализации социальной политики государства, направленной на обеспечение достойного уровня жизни граждан и их социальной защищенности.

Так ли это на самом деле? Сводятся ли цели благотворительной деятельности только к обеспечению социальной защищенности граждан или их перечень намного шире?

В статье 2 Закона о благотворительности приводится следующий перечень целей благотворительной деятельности:

• - социальная поддержка и защита граждан;
• - подготовка к преодолению стихийных бедствий;
• - оказание помощи пострадавшим;
• - укрепление мира;
• - укрепление роли семьи;

• - защита материнства и детства;
• - содействие образованию, науке, культуре;
• - содействие охране здоровья;
• - содействие физкультуре и спорту;
• - охрана окружающей среды;
• - охрана исторических памятников.

Федеральным законом от 23 декабря 2010 г.№ 383-Ф3 в Закон о благотворительности внесены изменения, которые значительно расширили перечень целей благотворительной деятельности. Благотворительная деятельность стала осуществляться также в целях:

• - подготовки населения в области защиты от чрезвычайных ситуаций, пропаганды знаний в области защиты населения и территорий от чрезвычайных ситуаций и обеспечения пожарной безопасности;
• - социальной реабилитации детей-сирот, детей, оставшихся без попечения родителей, безнадзорных детей, детей, находящихся в трудной жизненной ситуации;
• - оказания бесплатной юридической помощи и правового просвещения населения;
• - содействия добровольческой деятельности;
• - участия в деятельности по профилактике безнадзорности и правонарушений несовершеннолетних;
• - содействия развитию научно-технического, художественного творчества детей и молодежи;
• - содействия патриотическому, духовно-нравственному воспитанию детей и молодежи;
• - поддержки общественно значимых молодежных инициатив, проектов, детского и молодежного движения, детских и молодежных организаций;
• - содействия деятельности по производству и (или) распространению социальной рекламы;
• - содействия профилактике социально опасных форм поведения граждан.

В части 2 ст. 2 Закона о благотворительности особо отмечается, что не является благотворительной деятельностью любая

¹

Российская газета от 27 декабря 2010 г. № 293.

материальная и нематериальная помощь коммерческим организациям, а также поддержка политических партий, движений, групп и политических кампаний.

Как видим, цели благотворительной деятельности не сводятся исключительно к обеспечению социальной защищенности граждан. Означает ли это, что государство обязано поощрять благотворительную деятельность, осуществляемую исключительно в таких целях, либо же поощряться должна любая благотворительная деятельность?

Существенным признаком благотворительной деятельности, согласно определению, данному в Законе о благотворительности, является ее бескорыстный характер.

В Гражданском кодексе РФ нет понятия благотворительности, но он содержит понятие «пожертвование», давая следующее определение: «Пожертвованием признается дарение вещи или права в общеполезных целях» (ст. 582 ГК РФ). Пожертвование является разновидностью договора дарения, однако в отличие от простого дарения пожертвование осуществляется в определенных целях — общеполезных. Договор же дарения в общем смысле является наиболее ярким примером безвозмездной сделки, предусмотренной Гражданским кодексом, поскольку в соответствии с ним одна сторона безвозмездно передает другой стороне вещь или имущественное право (п. 1 ст. 572 ГК РФ). Главным критерием, позволяющим отличить пожертвование от какой-либо иной деятельности по передаче вещи или права, является его безвозмездный, т. е. бескорыстный характер. Применительно же к понятию благотворительности под бескорыстностью следует понимать не только безвозмездность передачи имущества или имущественных прав. Действующее законодательство предусматривает более широкий перечень действий от имени передающей стороны, попадающих под определение благотворительности. Согласно определению, данному в Законе о благотворительности, это «...деятельность...по бескорыстной (безвозмездной или на льготных условиях) передаче гражданам или юридическим лицам имущества, в том числе денежных средств, бескорыстному выполнению работ, предоставлению услуг, оказанию иной поддержки». Как видно из приведенного определения, добровольное пожертвование представляет собой один из способов осуществления благотворительной деятельности, поэтому в отличие от пожертвования, носящего сугубо безвозмездный характер, осуществление благотворительной деятельности иными способами может осуществляться и возмездным путем (передача чего-либо на более льготных условиях).

Согласно Закону о благотворительности право на осуществление благотворительной деятельности в России имеют любые граждане и юридические лица, но для квалификации действия таких лиц в качестве благотворительных благотворительные пожертвования должны осуществляться в строго определенных формах. К таким формам в соответствии со ст. 5 Закона относятся:

• - бескорыстная (безвозмездная или на льготных условиях) передача в собственность имущества, в том числе денежных средств и (или) объектов интеллектуальной собственности;
• - бескорыстное (безвозмездное или на льготных условиях) наделение правами владения, пользования и распоряжения любыми объектами права собственности;
• - бескорыстное (безвозмездного или на льготных условиях) выполнение работ, предоставление услуг благотворителями — юридическими лицами.

Согласно ст. 582 ГК РФ пожертвования могут осуществляться в отношении строго определенного круга субъектов:

• - граждан;
• - лечебных, воспитательных учреждений;
• - учреждений социальной защиты и других аналогичных учреждений;
• - благотворительных, научных и образовательных учреждений;
• - фондов, музеев и других учреждений культуры;
• - общественных и религиозных организаций;
• - иных некоммерческих организаций в соответствии с законом;
• - государства и его субъектов.

В соответствии со ст. 575 ГК РФ установлен запрет на дарение (за исключением обычных подарков, стоимость которых не превышает трех тысяч рублей):

• - от имени малолетних и граждан, признанных недееспособными, их законными представителями;
• - работникам образовательных организаций, медицинских организаций, организаций, оказывающих социальные услуги, и аналогичных организаций, в том числе организаций для детей-сирот и детей, оставшихся без попечения родителей, гражданами, находящимися в них на лечении, содержании или воспитании, супругами и родственниками этих граждан;
• - лицам, замещающим государственные должности Российской Федерации, государственные должности субъектов Российской Федерации, муниципальные должности, государственным служащим, муниципальным служащим, служащим Банка России в связи с их должностным положением или в связи с исполнением ими служебных обязанностей;
• - в отношениях между коммерческими организациями.

Передача имущества благотворителем должна быть обусловлена использованием этого имущества получателем по строго определенному целевому назначению. Статьей 5 Закона о благотворительности благотворителям разрешено определять цели и порядок использования своих пожертвований. В случаях же, когда использование пожертвованного имущества в соответствии с указанным жертвователем назначением становится невозможным вследствие изменившихся обстоятельств, оно может быть использовано по другому назначению лишь с согласия жертвователя, а в случае смерти гражданина-жертвователя или ликвидации юридического лица — жертвователя по решению суда (п. 4 ст. 582 ГК РФ).

Необходимо отметить, что важным шагом в развитии благотворительности стало принятие «Концепции содействия развитию благотворительной деятельности и добровольчества в Российской Федерации», утвержденной распоряжением Правительства РФ от 30 июля 2009 г.№ 1О54-р.

В соответствии с Концепцией основными задачами развития благотворительной и добровольческой деятельности, связанными

¹

Собр. законодательства РФ. 2009. № 32, ст. 4052.

с реализацией конституционного принципа поощрения благотворительной деятельности, определены следующие вопросы.

Обеспечение роста поддержки в обществе и расширения участия граждан в благотворительной и добровольческой деятельности, а также повышение доверия граждан к благотворительным организациям и формирование условий для расширения объемов благотворительных пожертвований граждан и организаций.

Обеспечение роста числа благотворительных организаций, в том числе частных и корпоративных фондов, обеспечивающих устойчивость благотворительной деятельности и содействие повышению эффективности и профессионализма деятельности благотворительных организаций.

Развитие инфраструктуры информационно-консультационной и образовательной поддержки благотворительной и добровольческой деятельности и формирование условий для эффективного использования потенциала благотворительной и добровольческой деятельности на этапах планирования и реализации социальных программ государства и бизнеса в деятельности государственных и муниципальных учреждений и некоммерческих организаций.

Как приоритетное направление в Концепции определено содействие развитию благотворительных организаций, институционализация благотворительности и добровольчества. Основные направления содействия развитию благотворительной и добровольческой деятельности представлены в четырех блоках. Это содействие развитию благотворительной и добровольческой деятельности физических лиц и организаций, а также институтов благотворительности, содействие эффективному привлечению благотворительной и добровольческой помощи государственными и муниципальными учреждениями и иными некоммерческими организациями, содействие развитию социальной рекламы. Указывается и на устранение барьеров в предоставлении благотворительной помощи физическим лицам.

В целях развития социальной рекламы в Федеральный закон «О рекламе» были внесены изменения законом от 3 июня 2011 г. № 115-ФЗ. Они направлены на создание благоприятных условий для производства и распространения социальной рекламы. В соответствии с измененными положениями закона в социальной рекламе допускается упоминание о хозяйствующих организациях в случаях, если содержание рекламы касается достижения благотворительных или иных общественно полезных целей или сообщает о лицах, оказавшихся в трудной жизненной ситуации или нуждающихся в лечении, в оказании благотворительной помощи.

С принятием Федерального закона от 30 декабря 2006 г. № 275-ФЗ «О порядке формирования и использования целевого капитала некоммерческих организаций» такие организации получили возможность формировать фонды целевого капитала (на западе их называют эндаументы). Целевые капиталы и доходы от них могут использоваться в сфере образования, науки, здравоохранения, культуры, физической культуры и спорта (за исключением профессионального спорта), искусства, архивного дела, социальной помощи.

Целевой капитал некоммерческой организации в законе определяется как капитал, сформированный за счет пожертвований, внесенных жертвователем в виде денежных средств, имущества в доверительное управление управляющей компании для получения дохода, используемого для финансирования уставной деятельности некоммерческой организации. Жертвователями могут быть как физические, так и юридические лица.

В Законе вводятся и определенные ограничения. Вообще, для успешного привлечения денежных средств на формирование целевого капитала необходимы навыки фандрайзинга, в особенности работникам и управляющим некоммерческих организаций.

Закон позволяет использовать часть средств целевого капитала и на административно-управленческие расходы. Однако они могут составлять не более 15% суммы дохода от доверительного управления имуществом, составляющим целевой капитал, или не более 10% суммы дохода от целевого капитала, поступившего за отчетный год.

Были также внесены изменения в Налоговый кодекс РФ, освобождающие некоммерческие организации, создающие фонды целевого капитала, от налога на прибыль.

Необходимо отметить, что в фондах целевого капитала аккумулируются довольно большие денежные средства, и поэтому 84

есть риск, что поддержка небольших благотворительных организаций может снизиться. Однако несомненный положительный эффект от создания таких фондов имеется. Важно, чтобы это поддерживалось как государственными органами, так и органами местного самоуправления. В соответствии с изменениями от 23 декабря 2010 г., внесенными в Закон о благотворительности, теперь прямо предусматривается, что органы государственной власти и органы местного самоуправления вправе осуществлять поддержку благотворительной деятельности в порядке и в формах, которые не противоречат законодательству Российской Федерации.

Федеральным законом от 5 апреля 2010 г. № 40-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации по вопросу поддержки социально ориентированных некоммерческих организаций» введено понятие социально ориентированной некоммерческой организации. Социально ориентированными признаются некоммерческие организации, созданные в предусмотренных законом формах (за исключением государственных корпораций, государственных компаний, общественных объединений, являющихся политическими партиями) и осуществляющие деятельность, направленную на решение социальных проблем, развитие гражданского общества, а также иные виды деятельности, предусмотренные в данном законе. Чтобы быть признанной социально ориентированной некоммерческой организацией и претендовать на получение поддержки, организация обязана осуществлять один из видов деятельности, предусмотренный в законе (ст. 31.1 ФЗ «О некоммерческих организациях»). Указанные в законе виды деятельности практически совпадают с целями благотворительной деятельности, указанными в Законе о благотворительности. Федеральный закон «О некоммерческих организациях» дополняется новыми статьями 31¹, 31² и 31^3, определяющими виды деятельности социально ориентированных некоммерческих организаций и полномочия органов государственной власти, органов местного самоуправления по поддержке таких организаций.

Пунктом 4 ст. 31 ФЗ «О некоммерческих организациях» предусмотрено, что органы государственной власти и органы местного самоуправления в приоритетном порядке оказывают поддержку социально ориентированным некоммерческим организациям. Это вызывает возражения, так как благотворительные организации являются одним из видов таких организаций, что означает, что поддержка благотворительных организаций должна осуществляться наравне с другими некоммерческими организациями, а это принижает значимость деятельности, которую ведут благотворительные организации.

Что касается добровольчества, то в Российской Федерации пока отсутствует полноценный нормативно-правовой акт, регулирующий такую деятельность. Вместе с этим с 2006 г. в России действует «Стратегия государственной молодежной политики в Российской Федерации», утвержденная распоряжением Правительства РФ от 18 декабря 2006 г. № 1760-р. В рамках Стратегии предусмотрено развитие добровольческой деятельности среди молодежи. В целях реализации приоритетного направления, включающего вовлечение молодежи в общественную жизнь и ее информирование о потенциальных возможностях развития в России, предусмотрен проект «Доброволец России», адресованный молодым людям от 14 до 25 лет. Основными целями проекта являются мотивация молодых людей к оказанию помощи, проявлению действенной инициативы в решении проблем людей, нуждающихся в помощи и поддержке, формирование механизмов вовлечения молодых людей в многообразную общественную деятельность, направленную на улучшение качества жизни молодых россиян, развитие и поддержка молодежных инициатив, направленных на организацию добровольческого труда молодежи.

Тема добровольчества, правда весьма поверхностно, затронута в «Концепции долгосрочного социально-экономического развития Российской Федерации на период до 2020 года», утвержденной распоряжением Правительства РФ от 17 ноября 2008 г. № 1662-р. В Концепции одним из направлений государственной политики утверждается развитие сектора негосударственных некоммерческих организаций в сфере оказания социальных услуг, включающее в себя содействие развитию практики благотворительной деятельности граждан и организаций, а также распространению добровольческой деятельности (волонтерства).

Большим плюсом в развитии добровольчества надо считать принятие Федерального закона РФ от 6 мая 2011 г. № 100-ФЗ 86

«О добровольной пожарной охране». Закон выделяет добровольные пожарные команды и добровольные пожарные дружины, которые отличаются друг от друга тем, что добровольные пожарные команды имеют на вооружении мобильные средства пожаротушения. Согласно ст. 6 общественные объединения пожарной охраны создаются в виде общественной организации или общественного учреждения.

Законом устанавливается статус добровольного пожарного. Физическое лицо приобретает статус добровольного пожарного с момента обязательной регистрации этого физического лица в реестре добровольных пожарных. К тому же добровольные пожарные обязаны быть членами или участниками общественных объединений пожарной охраны.

Предусмотрены меры стимулирования участия людей в добровольной пожарной охране. К примеру, добровольные пожарные, сведения о которых содержатся в сводном реестре добровольных пожарных три и более года, имеют право на поступление вне конкурса в пожарно-технические образовательные учреждения. Добровольным пожарным по месту работы предоставляется ежегодный дополнительный отпуск без сохранения заработной платы продолжительностью до десяти календарных дней. Предусматриваются меры материального стимулирования. Учредитель общественного объединения, а также органы государственной власти и органы местного самоуправления вправе осуществлять материальное стимулирование добровольцев.

Установленные в законе процедуры организации добровольной пожарной охраны довольно сложны и в определенной мере осложняют реализацию стремления человека стать добровольцем. В то же время избыточное количество мер материального стимулирования, предусмотренных законом, дискредитирует саму суть явления добровольчества. Акцент в государственной политике стимулирования добровольчества в связи с самой его природой должен ставиться на нематериальных видах стимулирования.

Безусловно, закон о добровольной пожарной охране является своевременным и необходимым. Однако статус прочих добровольцев по-прежнему остается нормативно не урегулированным.

На уровне субъектов Российской Федерации нормативноправовая база в сфере добровольчества в определенной степени формируется. Например, в Санкт-Петербурге постановлением Правительства от 23 января 2008 г. № 45 утверждена «Концепция развития социального добровольчества в Санкт-Петербурге на 2008-2011 годы», постановлением Кабинета министров Республики Татарстан от 18 апреля 2011 г. № 306 утверждена «Концепция развития добровольческого движения в Республике Татарстан на период до 2013 года».

Положительной чертой Концепции, принятой в Татарстане, следует считать наличие статьи с основными терминами, используемыми в добровольческой деятельности: доброволец, добровольческая организация, добровольческое объединение, добровольческая биржа, база добровольческих (волонтерских) вакансий, добровольческая программа (проект), добровольческая вакансия.

Налоговое законодательство в сфере благотворительности

Налог на прибыль. Согласно п. 16 ст. 270 НК РФ расходы, связанные с осуществлением благотворительной деятельности, не учитываются при формировании налоговой базы по налогу на прибыль. К таковым относятся:

• - стоимость безвозмездно переданного имущества (работ, услуг, имущественных прав) и расходы, связанные с такой передачей;
• - суммы целевых отчислений, произведенных налогоплательщиком на цели, предусмотренные п. 2 ст. 251 НК РФ, в частности на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, куда относятся, в числе прочего, пожертвования и иное имущество, направленное на осуществление благотворительной деятельности.

Как видно, с точки зрения исчисления и уплаты налога на прибыль организациям пока что невыгодно заниматься благотворительной деятельностью, поскольку данные расходы не уменьшают налогооблагаемую базу по данному налогу.

НДС. Согласно подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе пере-88

дача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признается реализацией товаров (работ, услуг), т. е. облагается налогом на добавленную стоимость на общих основаниях.

В случае если передача товаров (выполнение работ, оказание услуг) осуществляется безвозмездно в рамках благотворительной деятельности в соответствии с Законом о благотворительности, то такие операции (за исключением операций с подакцизными товарами) освобождаются от обложения НДС (подп. 12 п. 3 ст. 149 НК РФ).

При передаче денежных средств в качестве благотворительной помощи организация не будет начислять НДС, так как на основании подп. 1 п. 3 ст. 38 Налогового кодекса РФ операции, связанные с обращением российской или иностранной валюты, не признаются реализацией для целей налогообложения. Письмо Минфина РФ № 03-07-11/555 от 08.11.2007 г. дает следующее разъяснение. Операции по перечислению денежных средств в перечень операций, признаваемых объектом налогообложения НДС, устанавливаемым п. 1 ст. 146 НК РФ, не включены, в связи с чем при безвозмездном перечислении организацией денежных средств обязанность по уплате НДС не возникает.

Освобождение от исчисления НДС влечет за собой обязанность восстановления «входного» НДС на основании подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ (по приобретенным товарам, работам, услугам) по имуществу, передаваемому в благотворительных целях, в случае если данное имущество ранее использовалось в деятельности благотворителя, «входной» НДС по которому уже был принят к вычету. НДС в этом случае восстанавливается с остаточной стоимости имущества.

Если имущество изначально приобреталось для передачи в целях оказания благотворительной помощи, «входной» НДС включается в стоимость данного имущества. Так, в соответствии с п. 2 ст. 170 НК РФ суммы НДС, предъявленные покупателю при приобретении товаров, работ, услуг, используемых для операций, освобожденных от налогообложения, учитываются в стоимости таких товаров, работ или услуг.

До 2002 г. организации могли до 5% своей прибыли направлять на благотворительность — эти расходы уменьшали налогооблагаемую базу. После законодательных изменений компании могут жертвовать средства только за счет чистой прибыли. От налога на прибыль могут освободить только те компании, которые жертвуют средства на одно из трех направлений: на культуру, науку или здравоохранение. Причем льготу они смогут получить только после того, как соответствующее министерство внесет их в список компаний, которые освобождены от налога. Вряд ли такие поправки улучшают ситуацию с благотворительностью.

НДФЛ. Расходы гражданина на благотворительные цели уменьшают его налог на доходы (подп. 1 п. 1 ст. 219 НК РФ). Вычету подлежит сумма, которую он пожертвовал из личных средств, но такая сумма не может превышать 25% его годового дохода, который облагают налогом по ставке 13%. При этом нерезиденты Российской Федерации не могут воспользоваться этой льготой, потому как платят со своих доходов налог по ставке 30%.

Двойное налогообложение. Согласно п. 8 ст. 250 НК РФ бла-гополучатели вынуждены платить налог на прибыль. Налогообложения по налогу на прибыль можно избежать только в том случае, если пожертвования будут использованы исключительно в тех целях, на которые они получены (подп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ). В большинстве случаев налог перечисляет в бюджет сам благотворитель (п. 1 ст. 226 НК РФ), но в случае если благотворителем является нерезидент, благополучатель уплачивает налог самостоятельно (подп. 3 п. 1 ст. 228 НК РФ).

Не подлежат налогообложению на прибыль гранты для поддержки науки и образования, культуры и искусства (п. 6 ст. 217 НК РФ) в случае, если грант получен от одной из 72 организаций, перечень которых установлен Правительством РФ.

Законодательство субъектов Российской Федерации о благотворительности

Законодательные органы субъектов Российской Федерации вправе принимать свои законы, развивающие благотворительную деятельность. Например, Московская областная дума приняла закон Московской области «О льготном налогообложении в Московской области» (в настоящее время действует в редакции от 24.11.2004 г. № 151/2004-03). Статьей 11 закона предоставлена льгота по налогу на прибыль, подлежащему зачислению в областной бюджет, организациям, перечисляющим взносы благотворительным организациям. Льгота предоставляется в размере перечисленных благотворительных взносов, но не более чем на 2% от налогооблагаемой прибыли предприятия за отчетный период. При этом благотворительная организация должна быть внесена в Перечень областных благотворительных организаций на текущий год, утвержденный губернатором Московской области, и должны быть выполнены определенные бухгалтерские учетные процедуры.

Формы отчетности по предоставляемым льготам утверждены совместным приказом Управления Федеральной налоговой службы по Московской области и Министерства финансов Московской области от 24.02.2005 № 51/13 «Об утверждении форм отчетности по использованию налоговых льгот, установленных законом Московской области «О льготном налогообложении в Московской области». Утвержден также и порядок предоставления отчетности по использованию налоговых льгот.

Законом Московской области «О льготном налогообложении в Московской области» определены направления благотворительной деятельности:

• - улучшение материального положения и социальная реабилитация лиц, имеющих доход ниже прожиточного минимума или нуждающихся в попечении;
• - организация рабочих мест для граждан, нуждающихся в особой социальной защите, в том числе для увольняемых в запас военнослужащих и членов их семей;
• - оказание помощи пострадавшим от стихийных бедствий, конфликтов, жертвам репрессий;
• - содействие развитию здравоохранения, системы социальной защиты населения, образования, науки, культуры, искусства, просвещения, физической культуры и спорта, туризма;
• - обеспечение реализации прав граждан на свободу убеждений и вероисповедания;
• - защита и охрана окружающей среды;
• - охрана и содержание зданий, объектов и территорий, имеющих историческую, культовую, культурную или заповедную значимость, мест захоронения защитников Отечества.

Закон г. Москвы от 12 июля 2006 г. № 38 «О взаимодействии органов государственной власти города Москвы с негосударственными некоммерческими организациями» (заменил ранее действовавший закон г. Москвы от 5 июля 1995 г. № 11-46 «О благотворительной деятельности») регулирует вопросы поддержки некоммерческих организаций, которая реализуется в форме предоставления грантов на осуществление социально значимой деятельности. Законом предусмотрено формирование реестра благотворительных организаций города Москвы, в который они включаются в добровольном порядке. Однако они должны более года заниматься решением социально значимых проблем на территории Москвы. Законом в целях обеспечения взаимодействия негосударственных некоммерческих организаций и органов государственной власти предусматривается создание общественных советов, осуществляющих общественный контроль, а также экспертные, консультативные, координационные и другие функции.

В соответствии с Законом Самарской области от 24 мая 1999 г. «О благотворительной деятельности в Самарской области» также ведется единый реестр благотворительных организаций. Чтобы попасть в реестр необходимо получить статус благотворительной организации. Организация, занимающаяся благотворительной деятельностью на территории Самарской области не менее одного года, если цели данной деятельности соответствуют социально значимым целям, указанным в законе, может получить статус «Благотворительная организация в Самарской области». Статус присваивается губернатором по представлению департамента по социальной политике Администрации области и заключению областного Благотворительного совета. Статус удостоверяется паспортом благотворительной организации и позволяет воспользоваться налоговыми льготами.

В Челябинской области с 01.12.1999 г. действует Закон «О государственной поддержке благотворительной деятельности в Челябинской области». По закону орган государственной власти при ежегодном утверждении областного бюджета по представлению губернатора области устанавливаются приоритетные направления благотворительной деятельности в Челябинской области.

Благотворительная деятельность в Республике Саха (Якутия) именуется попечительской деятельностью и регулируется Законом № 614-Ш от 8 декабря 2005 г. «О попечительской деятельности в Республике Саха (Якутия)». Субъектами попечительской деятельности считаются граждане, юридические лица и попечительские советы без образования юридического лица, безвозмездно передающие и привлекающие из внебюджетных источников финансовые, материально-технические и нематериальные средства, в том числе интеллектуальные ресурсы, для реализации целей попечительства. Форма и содержание попечительской деятельности определяются попечителем и получателем попечительской поддержки и оформляются в договоре, составленном в соответствии с законодательством.

Еще в 1998 г. в Республике Саха (Якутия) был принят Закон «О меценатах и меценатской деятельности». В соответствии с ним меценатством признается сфера социальной активности, связанная с поддержанием и развитием объектов культуры, видов профессиональной деятельности (культура, искусство, наука, образование, охрана здоровья, спорт), составляющих культурное достояние и духовное наследие Республики Саха (Якутия). Форма и содержание меценатской деятельности определяются меценатом и получателем меценатской поддержки и оформляются в договоре, составленном в соответствии с действующим законодательством. Такой договор оформляется в письменной форме и подлежит нотариальному удостоверению в случае включения средств меценатской поддержки на представление органам государственной власти Республики Саха (Якутия) о предоставлении налоговых и иных льгот, других мер морального и материального поощрения меценатов, которые предусмотрены законом.

Закон «О меценатах и меценатской деятельности в Ивановской области» был принят 15 июня 2007 г. В отличие от закона Республики Саха о меценатах, где форма и содержание меценатской деятельности оформляются в договоре, в Законе Ивановской области заключение договора не предусмотрено, однако это не является препятствием для его заключения.

В законе Тамбовской области от 25 декабря 2006 г. «О благотворительной деятельности в Тамбовской области» в статье об основных понятиях, используемых в законе, меценатство определяется как вид благотворительной деятельности граждан и юридических лиц в духовной сфере, направленный на сохранение и развитие культурного достояния и духовного наследия Тамбовской области и реализуемый в сферах культуры, искусства, науки и образования. Однако далее в законе о меценатстве ничего не говорится. Для рассмотрения вопросов о моральной поддержке участников благотворительной деятельности, осуществления взаимодействия органов государственной власти области и участников благотворительной деятельности создается Благотворительный совет Тамбовской области. Он не обладает властными полномочиями по отношению к участникам благотворительной деятельности и принимает решения рекомендательного характера.

В Томской области 10 августа 2009 г. принят Закон «О благотворительной, меценатской и спонсорской деятельности в Томской области». В Законе содержатся определения меценатской деятельности, мецената. Понятие спонсорства отсутствует, однако оно определяется в соответствии с Федеральным законом «О рекламе». Меценатская деятельность (меценатство) определяется как особый вид благотворительной деятельности, под которой понимается добровольная деятельность лиц по безвозмездной передаче физическим и юридическим лицам средств (финансовых, имущественных), выполнению работ, предоставлению услуг, оказанию иной поддержки для сохранения, использования и популяризации культурного и духовного достояния в Томской области, развития культуры, искусства и образования.

Законом определены меры по государственной поддержке лиц, осуществляющих благотворительную, меценатскую, спонсорскую деятельность, включающие в себя размещение среди благотворителей, меценатов и спонсоров государственных социальных заказов, предоставление льгот по уплате налогов лицам, занимающимся благотворительной (за исключением меценатской) и спонсорской деятельностью.

В целях поощрения лиц, осуществляющих благотворительную, меценатскую или спонсорскую деятельность, учреждаются специальные нагрудные знаки Томской области «Милосердие и благотворительность», «Меценат Томской области», «Спонсор Томской области». Признание меценатом Томской области может являться основанием для увековечения имени мецената.

Для стимулирования благотворительной деятельности приняты Закон от 8 августа 2001 г. «О предоставлении льгот благотворительным организациям на территории Томской области» и Закон от 13 июня 2007 г. «О льготном налогообложении на территории Томской области». При исчислении налога на прибыль, зачисляемого в областной бюджет, налогооблагаемая сумма уменьшается на суммы взносов, пожертвований и иных безвозмездных вкладов благотворительных организаций, переданных или перечисленных на поддержку в Томской области науки, культуры, религии, спорта, образования, здравоохранения, а также учреждений социального обслуживания, независимо от размера этих сумм. Предусмотрено освобождение от уплаты налога на прибыль в части, зачисляемой в областной бюджет, доходов благотворительных организаций, полученных от размещения временно свободных денежных средств на депозитных счетах, если указанные организации не осуществляют иной предпринимательской деятельности.

В Сахалинской области действует с 24 ноября 1999 г. Закон «О благотворительной деятельности и благотворительных организациях на территории Сахалинской области». Предусмотрено создание Общественного благотворительного совета, решения которого носят рекомендательный характер. Есть нормы, регулирующие расходование средств и контроль за деятельностью благотворительных организаций.

Закон Брянской области «О поддержке благотворительной деятельности в Брянской области» принят в 2008 г. В соответствии с законом губернатор области создает попечительский совет для координации деятельности, связанной с оказанием благотворительной помощи. Если в законах других субъектов России предусматривается, что ежегодно определяются приоритетные направления благотворительной деятельности, то в законе Брянской области направления определены в самом законе. Это оказание помощи малообеспеченным гражданам, ветеранам войны, инвалидам и иным лицам, нуждающимся в попечении, в виде предоставления им финансовой помощи, товаров, выполнения работ, оказания услуг и иной поддержки; адресная поддержка учреждений культуры, образования, здравоохранения и спорта; материальная, организационная и информационная поддержка детских и молодежных общественных объединений; деятельность по сохранению национальных традиций, духовному развитию личности, патриотическому воспитанию молодежи; оказание адресной помощи деятелям науки, культуры и искусства, спорта, талантливой и одаренной молодежи. В законе предусматриваются также меры моральной поддержки людей, занимающихся благотворительной деятельностью.

Законом Пермского края от 9 июля 2003 г. «О благотворительной деятельности в Пермском крае» также предусматривается создание Благотворительного совета Пермского края, который состоит из равного количества депутатов Законодательного собрания Пермского края, представителей исполнительных органов государственной власти и представителей общественности. Предусматриваются меры морального стимулирования, например, такие как присвоение звания «Почетный благотворитель Пермского края».

Законом Воронежской области от 16 июля 1998 г. «О благотворительной деятельности в Воронежской области» также предусмотрено создание реестра благотворительных организаций. Предусмотрено определение основных (приоритетных) направлений благотворительной деятельности.

Статьей 4 Закона Волгоградской области от 24 ноября 1998 г. «О благотворительной деятельности в Волгоградской области» предусматривается поддержка организаций, осуществляющих поддержку и реализацию программ и мероприятий, направленных на оказание материальной помощи, медицинскую и социальную реабилитацию малообеспеченных, безработных, лиц, нуждающихся в попечении, инвалидов и иных лиц, которые в силу физических и интеллектуальных особенностей испытывают затруднения в реализации своих прав и законных интересов; оказывающих помощь пострадавшим от стихийных бедствий, экологических, промышленных и иных катастроф, в результате этнических и иных конфликтов, жертвам репрессий, беженцам и вынужденным переселенцам; организующих рабочие места для граждан, нуждающихся в особой социальной защите.

Закон Алтайского края от 6 февраля 1998 г. «О благотворительной деятельности на территории Алтайского края» наибольшее значение придает социальной сфере и выделяет такие приоритетные направления, как благотворительная помощь малоимущим гражданам, доход которых ниже величины прожиточного минимума, установленного в крае, помощь пострадавшим от экологических, промышленных катастроф, стихийных бедствий, этнических, национальных и иных конфликтов, беженцам, вынужденным переселенцам и благотворительная помощь учреждениям социальной защиты населения.

Судебная практика

Благотворительность как правовой институт существует в России достаточно давно, поэтому накопилась значительная правоприменительная, в том числе судебная, практика в данной сфере. Опыт судебной практики целесообразно рассмотреть, поскольку он вскрывает определенное несовершенство законодательства. Это касается в основном бескорыстного характера благотворительной деятельности, добровольного характера благотворительной деятельности и круга получателей благотворительной помощи, источников формирования средств благотворительной организации и целевого расходования получаемых средств.

Бескорыстный характер благотворительной деятельности. Позиция суда относительно данного аспекта представлена в следующем примере. МП «Центральный рынок» и Ульяновская областная благотворительная организация «Дар» заключили договор пожертвования от 03.02.1998 г., по которому МП «Центральный рынок» передает в собственность УОБО «Дар» 113 550 руб. с условием, что благотворительная организация использует пожертвование на общеполезные цели (социальная поддержка граждан, профилактика заболеваний и охрана здоровья граждан, содействие духовному развитию личности) в соответствии с конкретными условиями, определяемыми МП «Центральный рынок». Пункт 7 договора предусматривает максимальный норматив расходов УОБО «Дар» в размере 10% пожертвованной денежной суммы.

В качестве конкретных условий, определяемых МП «Центральный рынок», в соответствии с которыми благотворительная организация «Дар» обязалась использовать пожертвование, первое предоставило последней подписанный директором и главным бухгалтером МП «Центральный рынок» и возглавлявшийся их фамилиями полный список работников этого предприятия для выдачи им благотворительной помощи. Благотворительная организация «Дар» по указанному списку выдала полученную по договору сумму работникам МП «Центральный рынок» за вычетом 10%, предусмотренных п. 7 договора на расходы УОБО «Дар». С выданных таким образом сумм был удержан лишь подоходный налог, поскольку на благотворительные выплаты страховые взносы в социальные внебюджетные фонды не начисляются.

Позиция кассационного суда состояла в следующем. Перечисление предприятием денежных сумм в благотворительный фонд с последующим получением 90% этих сумм самими же работниками этого предприятия нельзя назвать бескорыстной и безвозмездной их передачей, если учесть, что при этом денежные суммы возвращаются работникам предприятия свободными от отчислений в социальные фонды^[1].

Возникает вопрос, принял бы в данном случае суд иное решение, если бы при такой же схеме у МП «Центральный рынок» не возникало бы экономии на налогах. В данном случае вряд ли, так как были нарушены также нормы Гражданского кодекса Российской Федерации. В соответствии с ч. 1 ст. 582 Гражданского кодекса пожертвованием признается дарение вещи или права в общеполезных целях, а не в корыстных, как это имело место в данном случае.

Таким образом, суд определил, что отсутствие корысти, а также наличие общеполезных целей являются неотъемлемыми признаками, квалифицирующими деятельность в качестве благотворительной.

Бескорыстный характер благотворительной деятельности означает не только ее безвозмездность (или льготный характер условий), но и отсутствие встречного удовлетворения.

Спонсорская деятельность. Закон о благотворительности не содержит такого понятия, как «спонсорство». При этом на практике возникают различные коллизионные ситуации, когда некая деятельность, называемая ее участниками «спонсорской», может являться или не являться благотворительной деятельностью.

Так, между хоккейным клубом «Лада» и ОАО «АвтоВАЗ» были заключены договоры на целевое финансирование клуба в виде безвозмездного спонсорского взноса на решение уставных целей клуба. Стороны использовали термин «спонсорский взнос» в том значении, что денежные средства передавались безвозмездно целевым порядком и не подлежали обложению налогом на добавленную стоимость.

Однако налоговый орган исходил из того, что в соответствии с законодательством о рекламе спонсорство является платой за рекламу о спонсоре и, следовательно, суммы спонсорского взноса подлежат обложению налогом на добавленную стоимость. Суд не нашел каких-либо доказательств того, что в рамках договоров о спонсорском взносе оказывались какие-либо услуги ОАО «АвтоВАЗ», в том числе рекламного характера. Следовательно, при заключении договоров стороны исходили из того, что оказываемая помощь носит безвозмездный и бескорыстный характер, что свидетельствует о передаче денежных средств, названных в договорах спонсорским взносом, в целях содействия деятельности в сфере физической культуры и массового спорта, т. е. в благотворительных целях.

В связи с тем что налоговая инспекция не представила каких-либо доказательств, опровергающих бескорыстный характер помощи, оказанной ОАО «АвтоВАЗ» некоммерческому клубу «Лада», у суда отсутствовали основания для удовлетворения жалобы налоговой инспекции^[2].

Вместе с тем данный случай является скорее исключением, чем правилом, и подобное судебное решение связано лишь с тем, что стороны неверно истолковали термин «спонсорство».

В целях налогообложения важно разграничить понятия «спонсорство» и «благотворительная деятельность».

Согласно п. 1 ст. 11 НК РФ институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства РФ, используемые в Налоговом кодексе РФ, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено Налоговым кодексом РФ.

Понятия «спонсор» и «спонсорская реклама» раскрыты в Федеральном законе от 13 марта 2006 г. № 38-ФЗ «О рекламе»^[3].

Спонсор — это лицо, предоставившее средства либо обеспечившее предоставление средств для организации и (или) проведения спортивного, культурного или любого иного мероприятия, создания и (или) трансляции теле- или радиопередачи либо создания и (или) использования иного результата творческой деятельности;

Спонсорская реклама — реклама, распространяемая на условии обязательного упоминания в ней об определенном лице как о спонсоре.

Таким образом, безвозмездная спонсорская деятельность, осуществляемая в целях рекламы спонсора, не может признаваться благотворительной деятельностью, так как не отвечает критерию «бескорыстности».

В своем письме УФНС России по г. Москве от 30 октября 2006 г. № 20-12/95217 разъяснило, что спонсорский вклад признается платой за спонсорскую рекламу, а спонсор и спонсируемый, соответственно, рекламодателем и рекламораспространителем. На основании статей 249 и 271 НК РФ спонсорский вклад (взнос), предназначенный для финансирования спонсорской рекламы, учитывается в составе облагаемого дохода в целях исчисления налога на прибыль организации — получателя спонсорского вклада на момент подписания акта выполненных работ по проведению спонсорской рекламы и рассматривается в этом случае в качестве выручки.

Отнесение к корыстным мотивам не только стремления получить непосредственную материальную выгоду, но и желания создать себе имя и рекламу подтверждается судебной практикой.

В постановлении Девятого арбитражного апелляционного суда указывается, что размещение логотипа организации на афише мероприятия, на которое были направлены спонсорские взносы, не является бескорыстным действием, а носит взаимовыгодный характер^[4], что исключает применение льгот по налогам, предусмотренных для благотворительной деятельности.

Подводя итог, можно трактовать законодательство и судебную практику следующим образом. В случае если спонсорство не подразумевает какого-либо встречного удовлетворения, а является добровольной, безвозмездной, бескорыстной помощью, направленной на цели, предусмотренные ст. 2 Закона о благотворительности, такую деятельность приравнивают к благотворительной и в отношении нее действуют все льготы, предусмотренные для благотворительной деятельности.

В случае если присутствует признак встречного удовлетворения, включая рекламу спонсора, такая деятельность не может рассматриваться как благотворительная, а льготы, предусмотренные налоговым законодательством, к ней не применяются.

При этом именно на налоговые органы ложится бремя доказывания «корыстного» характера деятельности. Подобная позиция обоснована Федеральным арбитражным судом Восточно-Сибирского округа, который отказал налоговой инспекции в удовлетворении ее кассационной жалобы, указав, что инспекция не представила доказательства, опровергающие бескорыстный характер помощи, оказанной ОАО «Иркутскэнерго» автономному некоммерческому клубу «Сибскана».

Добровольный характер благотворительной деятельности. Согласно ст. 1 Закона о благотворительности благотворительная деятельность носит сугубо добровольный характер. При этом даже при наличии договора на осуществление благотворительной деятельности, благотворитель не может быть принужден к его исполнению, если в процессе исполнения договора у него появилось желание прекратить благотворительную деятельность.

Димитровградская местная общественная организация инвалидов «Преодоление» Ульяновской областной общественной организации Всероссийского общества инвалидов пыталась в судебном порядке принудить индивидуального предпринимателя Сухареву М.В. выплачивать благотворительный взнос. Между организацией и Сухаревой М.В. был заключен договор о долевом участии в организации и содержании в рамках благотворительной деятельности Реабилитационного центра инвалидов.

В соответствии с договором истец предоставил ответчику нежилое помещение для организации торговли тканями, а ответчик взамен обязался финансировать и материально обеспечивать объект в размере 11938 руб. ежемесячно в рамках благотворительной деятельности.

Истец считает, что у индивидуального предпринимателя Сухаревой М.В. образовалась задолженность по ежемесячным благотворительным платежам на сумму 35814 руб.

Федеральный арбитражный суд Поволжского округа оставил кассационную жалобу без удовлетворения, исходя из следующего. В соответствии со статьями 4, 5 Закона о благотворительности граждане и юридически лица вправе беспрепятственно осуществлять благотворительную деятельность на основе добровольности и свободы выбора ее целей, вправе определять цели и порядок использования своих пожертвований.

В данном случае благотворитель (ответчик) в договоре добровольно определил для себя необходимость осуществлять финансирование путем ежемесячных перечислений. Это обязательство носит благотворительный характер, и понуждать ответчика к его исполнению закон не позволяет.

Кроме этого, на значимость добровольности как необходимого признака благотворительной деятельности указывает еще один судебный прецедент.

В 1999 г. Фонд инвалидов «Фисон» провел благотворительную акцию «АнтиСПИД». В целях осуществления акции между Фондом инвалидов (истцом) и ОАО «Санкт-Петербургский «ММТ»

¹

Постановление Федерального арбитражного суда Поволжского округа от 5 декабря 2006 г. № А72-3754/06-29/197.

(ответчиком) был заключен договор на выполнение работ по обработке информации и выставлению счетов клиентам.

В соответствии с договором истец передал ответчику зашифрованную в электронном виде информацию, которую последний обработал и по итогам ее обработки предоставил Фонду инвалидов «Фисон» протокол разделения информации № 315, где указывалась сумма денежных средств, которые предполагалось получить по выставленным счетам за произведенные физическими и юридическими лицами звонки в рамках акции «АнтиСПИД» исходя из тарифов, установленных истцом.

Материалы дела свидетельствуют о том, что физическими лицами было сделано 36 614 звонков, а юридическими — 18 091 звонок. По счетам, выставленным ответчиком этим лицам, было получено 242 019 руб. 69 коп., из них 146 967 руб. 62 коп. — от физических лиц, а 95 052 руб. 07 коп. — от юридических лиц.

Истец в своей кассационной жалобе ссылается на то, что каждый звонок, произведенный в рамках благотворительной акции «АнтиСПИД», является обещанием подарить Фонду инвалидов «Фисон» денежные средства, составляющие стоимость звонка. Однако суд, отказывая в удовлетворении кассационной жалобы, исходил из того, что основным принципом благотворительности является бескорыстность и добровольность передаваемых соответствующему лицу денежных средств, и поэтому-признал, что применительно к спору ОАО «Санкт-Петербургский ММТ» не вправе навязывать физическим и юридическим лицам, позвонившим в рамках благотворительной акции, требования, связанные с необходимостью оплатить эти звонки именно по тарифам, предложенным истцом.

Круг получателей благотворительной помощи. В статье 1 Закона о благотворительности в качестве субъектов — получателей благотворительной помощи называются граждане и юридические лица. По общему правилу круг субъектов — получателей благотворительной помощи законом не ограничен. Благополуча-телями не могут быть коммерческие организации, политические партии, движения, группы и кампании.

¹

Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 31 августа 2000 г. № А56-11308/00 // Правовая система «Гарант».

Закон не содержит каких-либо общих требований или критериев определения благополучателя.

В законодательстве субъектов Российской Федерации были попытки ввести определенные критерии для квалификации лица в качестве благополучателя. Так, в ст. 1 Закона Приморского края от 1 ноября 1996 г. № 62-КЗ «О благотворительной деятельности на территории Приморского края» содержится указание на то, что благотворительная помощь оказывается нуждающимся в ней физическим и юридическим лицам. Однако Судебная коллегия по гражданским делам Верховного суда РФ в своем определении от 15 января 2002 г. № 26-Г01-28 указала, что подобная норма незаконно ограничивает категории граждан и юридических лиц, которым может оказываться благотворительная поддержка.

Закон г. Москвы 1995 г. «О благотворительной деятельности» также вводит понятие «нуждающиеся лица», относя к ним тех, кто не в состоянии удовлетворить собственными силами и деятельностью необходимые материальные и духовные потребности. Однако определение благотворительной деятельности в законе дано в точном соответствии с федеральным Законом о благотворительности, но далее в тексте закона указанный термин встречается редко, соответственно, цель и правовые последствия его введения в основные понятия не ясны.

Таким образом, благополучателями могут являться любые граждане и юридические лица с исключениями, предусмотренными Законом о благотворительности.

Возникает вопрос. Если региональный закон не может сузить перечень лиц, которые могут являться благополучателями, может ли он расширить этот перечень?

Целевое расходование средств и вопрос о конечном получателе благотворительной помощи. Исходя из буквального прочтения определения благотворительной деятельности благотворительная помощь должна оказываться гражданам или юридическим лицам, т. е. благополучателям непосредственно.

На этой позиции настаивали налоговый орган и суд апелляционной инстанции по делу ООО «Российский Красный Крест». В ходе выездной налоговой проверки было установлено нецелевое использование заявителем в 2005 г. денежных средств в размере 15 200 419,11 руб., полученных в виде пожертвований от юриди ческих и физических лиц на оказание помощи пострадавшим от террористического акта в г. Беслане. Средства направлялись на оплату и поставку медицинского оборудования учреждениям, которые не являются конечными потребителями благотворительных пожертвований на оказание помощи пострадавшим в г. Беслане.

Суд же кассационной инстанции, отменяя решение апелляционной инстанции, исходил из иной позиции. В своем постановлении от 29 октября 2007 г. № КА-А40/1165-07 суд указал на то, что утверждения налогового органа о том, что медицинские учреждения не могут являться конечными получателями благотворительной помощи и помощь должна быть направлена непосредственно пострадавшим, не соответствуют положениям Налогового кодекса Российской Федерации и Закона о благотворительности¹.

Сходную позицию занял Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа, указав в своем постановлении от 18 декабря 2003 г. № А26-1859/03-21, что перечисление обществом средств не благополучателям, а по их указанию организациям, оказывающим услуги, в частности по оформлению подписки на газеты и журналы, не противоречит требованиям ч. 1 ст. 313 Гражданского кодекса Российской Федерации и не меняет правового характера этих взносов как направленных на благотворительные цели^[5] .

Налог на прибыль. Статья 15 Закона о благотворительности к источникам формирования имущества благотворительной организации относит доходы от внереализационных операций, включая доходы от ценных бумаг.

При этом благотворительной организации необходимо иметь в виду, что полученный доход от ценной бумаги не может быть освобожден от уплаты налога на прибыль.

Так, Благотворительный фонд социальной защиты «М» подал иск к инспекции Федеральной налоговой службы по Левобережному району г. Липецка о признании частично незаконным ре

шения инспекции Федеральной налоговой службы и о возмещении суммы излишне уплаченного налога.

В обоснование своей позиции заявитель ссылался на то, что излишне уплаченные суммы налога на прибыль в рассматриваемом периоде образовались вследствие ошибочного включения им в доходы при формировании налогооблагаемой базы по налогу на прибыль процентов, полученных по договорам банковского вклада. По мнению благотворительного фонда, проценты, полученные от банков, следует квалифицировать как целевые поступления, полученные безвозмездно от других организаций на содержание некоммерческой организации и ведение ею уставной деятельности, использованные получателем по назначению. В связи с этим согласно п. 2 ст. 251 Налогового кодекса Российской Федерации данные доходы не следует учитывать при определении налоговой базы по налогу на прибыль.

Апелляционный суд отказал в удовлетворении апелляционной жалобы, обосновав свою позицию следующим. К целевым поступлениям на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности относятся (применительно к рассматриваемому спору из предусмотренных подп. 1-12 п. 2 ст. 251 Налогового кодекса), в частности, средства и иное имущество, которые получены на осуществление благотворительной деятельности.

Доходы могут не учитываться при определении налоговой базы по налогу на прибыль применительно к рассматриваемой ситуации только при соблюдении следующих условий:

• 1) поступления должны носить целевой характер, т. е. быть полученными на осуществление благотворительной деятельности, на содержание некоммерческой организации и ведение ею уставной деятельности;
• 2) поступления должны носить безвозмездный характер, т. е. быть полученными по безвозмездной сделке;
• 3) денежные средства должны быть использованы получателем по назначению.

Доходы, полученные в виде процентов по договорам банковского вклада, не могут рассматриваться в качестве целевых по

¹

Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 25 июня 2008 г. № А36-3703/2007.

ступлений, полученных безвозмездно от других организаций, так как не соответствуют ни одному из трех критериев, приведенных выше.

По договору банковского вклада банк оказывает услуги вкладчику, в том числе выплачивает проценты, не безвозмездно. В то же время для банка, выплачивающего проценты, безразличен характер дальнейшего использования вкладчиком этих процентов, поскольку установление целевого характера использования процентов не относится к условиям заключения договора банковского вклада.

Из анализа положений гражданского и налогового законодательства следует, что размещение благотворительным фондом временно свободных денежных средств путем заключения с кредитным учреждением договора банковского вклада (депозита) не противоречит действующему законодательству, однако полученные по данным договорам проценты не отвечают установленным критериям безвозмездности и целевой определенности, в связи с чем являются внереализационными доходами и, следовательно, должны учитываться при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в общем порядке. При этом неведение благотворительным фондом предпринимательской или иной экономической деятельности в данном случае не является критерием для формирования налогооблагаемой прибыли.

В пункте 16 ст. 270 НК РФ установлено, что в расчете налоговой базы по налогу на прибыль затраты в виде стоимости безвозмездно переданного имущества, работ, услуг и имущественных прав и расходы, связанные с такой передачей, не учитываются. Целевые отчисления, произведенные налогоплательщиком на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, также не могут быть учтены при расчете налога на прибыль (п. 34). Таким образом, коммерческие организации —благотворители не уменьшают свои доходы, а значит, и прибыль, на сумму средств, потраченных на благотворительность, а осуществляют такие затраты (отчисления) за счет собственной прибыли.

¹

Постановление Федерального арбитражного суда Центрального округа от 21 октября 2008 г. № А26-287/2007.

При применении льготы по налогу на прибыль, предусмотренной ч. 2 ст. 251 Налогового кодекса Российской Федерации, налогоплательщик должен иметь доказательства целевого использования полученных средств.

Так, Федеральный арбитражный суд Волго-Вятского округа отказал в удовлетворении кассационной жалобы Фонда содействия общественным инициативам «Возрождение» на решение инспекции Федеральной налоговой службы по Канавинскому району о доначислении налога на прибыль, пеней и штрафов. Из материалов дела следует, что инспекция провела выездную налоговую проверку фонда по вопросам соблюдения законодательства о налогах и сборах за период с 01.01.2003 по 01.01.2006 г. и установила ряд нарушений, в том числе неуплату налога на прибыль в сумме 134 400 руб. вследствие занижения внереализационных доходов из-за нецелевого использования благотворительных взносов (по эпизодам перечисления денежных средств в сумме 260 000 руб. на счет администрации Нижнего Новгорода и в сумме 300 000 руб. на счет ОАО «ТФК КАМАЗ»).

При отказе в удовлетворении жалобы суд исходил из того, что фонд не представил доказательств, подтверждающих факт расходования денежных средств на благотворительные цели, т. е. факт использования их по целевому назначению. В этом случае указанные средства не могут быть отнесены к доходам, не учитываемым при определении налоговой базы по налогу на прибыль (ч. 2 ст. 251 Налогового кодекса РФ), а должны быть отнесены к внереализационным доходам на основании п. 14 ст. 250 Налогового кодекса РФ.

Законодательство о благотворительности, как показывает правоприменение и практика, необходимо приводить в соответствие с современными реалиями и потребностями как благопо-лучателей, так и благотворителей. Существует предложение Министерства экономического развития и комиссии Общественной палаты по вопросам развития благотворительности в виде концепции законопроекта «О внесении изменений в некоторые законодательные акты РФ» (регулирование благотворительной деятельности и механизмов общественного контроля).

¹

Постановление Федерального арбитражного суда Волго-Вятского округа от 27 августа 2007 г. № А43-24405/2006-30-727.

Законопроектом предполагается расширить число организационно-правовых форм некоммерческих организаций (НКО), которые могут выступать в качестве благотворительных, при том что сейчас благотворительные организации могут создаваться только в форме общественного объединения, фонда или учреждения. Предлагаются поправки в Налоговый кодекс РФ, освобождающие НКО от обязанностей, связанных с исчислением и уплатой налога на прибыль. Им не надо будет не только платить этот налог, но и вести налоговый учет. Новые налоговые льготы должны получить и граждане, получающие средства от благотворителей. От налога на доходы физических лиц планируется освободить материальную выгоду, полученную в виде оплаченных НКО путевок для инвалидов и детей-сирот, а также в виде оплаты лечения благополучателей, не состоящих в трудовых отношениях с НКО. Но, к сожалению, речь идет только о тех льготах и о той помощи, которые предоставляют НКО.

Таким образом, анализ судебной практики показывает устойчивую тенденцию интерпретации благотворительной деятельности как добровольной, бескорыстной и целевой деятельности. Судебная практика проводит разграничение благотворительной деятельности и спонсорства именно по критерию безвозмездности (бескорыстности), что представляется обоснованным как в логике законодательного регулирования, так и с точки зрения сущностных основ понимания этих двух явлений.

Достаточно большая судебная практика накоплена в части налогового администрирования отношений, возникающих при осуществлении благотворительной деятельности. Это дает возможность для дальнейшего совершенствования методов налогового стимулирования благотворительной деятельности.

¹

http://www.infogrant.ru/fulldoc_sr.dws?dui=38111.

Авторы: Сулакшин С.С., Бачурина Д.В., Вилисов М.В., Каримова Г.Г.

• [1] Постановление Федерального арбитражного суда Поволжского округа от 19 августа 1999 г. № А 72-986/99-Кд77/1.
• [2] Постановление Федерального арбитражного суда Поволжского округа от 10 ноября 2005 г. № А55-2057/2005-29.
• [3] Российская газета. 2006. № 51 (15 марта). 2 Письмо УФНС России по г. Москве от 30 октября 2006 г. № 20-12-95217 // Правовая система Гарант.
• [4] Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 22 октября 2009 г. № 09АП-17125/2009 // Правовая система Гарант. 2 Постановление Федерального арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 18 марта 2004 г. № А19-14079/03-41-Ф02-776/04-С1 // Правовая система Гарант.
• [5] Постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 29 октября 2007 г. № КА-А40/1165-07. 2 Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 18 декабря 2003 г. № А26-1859/03-21.