Формирование аудиторского отчета по результатам налогового аудита

Основой формирования и составления итогового отчета по результатам налогового аудита являются рабочие документы аудитора. Рабочие документы - это документы и материалы, подготовленные аудитором и для аудитора, либо полученные и хранимые аудитором в связи с проведением налогового аудита. За правильность и полноту данных, отраженных в заключении и отчете аудитора о выявленных им искажениях, несет ответственность аудиторская фирма. Результаты налогового аудита схематично можно представить следующим образом (рис.1).

Рис. 1. Результаты налогового аудита

В предлагаемом нами национальном стандарте обособленно должен рассматриваться порядок оформления результатов проведения налогового аудита. В качестве итоговых документов могут быть использованы:

• - заключение по результатам проведения налогового аудита;
• - отчет по результатам проведения налогового аудита (если его подготовка предусмотрена условиями договора).

К заключению могут прикладываться приложения (с подшитой документацией), подтверждающей выводы аудиторской фирмы. Если в результате выполнения специального задания проверяемое предприятие произвело необходимые поправки в проверяемой отчетности (документации) до представления ее заинтересованным пользователям, то заключение не должно содержать указаний на эти поправки.

При оказании сопутствующих налоговому аудиту услуг, связанных с вопросами налогообложения, результатом их оказания могут быть документально оформленные материалы (консультации, предложения, расчеты, схемы ит. п.).

В заключении о результатах выполнения специального аудиторского задания по проведению налогового аудита аудиторская организация выражает мнение о полноте и правильности исчисления, отражения и перечисления экономическим субъектом платежей в бюджет и внебюджетные фонды, о правильности применения экономическим субъектом требований действующего законодательства в области налогообложения [1].

Заключение, подготовленное по результатам выполнения налогового аудита, не может рассматриваться как аудиторское заключение о достоверности финансовой отчетности в целом. В итоговых документах отражаются все вопросы, которые, по мнению аудиторской организации, влияют на достоверность проверенной отчетности (документации). Выявленные в процессе налогового аудита факты нарушений налогового законодательства аудиторской организации необходимо отразить в рабочей документации и в итоговых аудиторских документах. Если в итоговых документах по результатам проведения налогового аудита описываются какие-либо нарушения порядка исчисления и перечисления налогов и другие факторы, являющиеся существенными по условиям договора или профессиональному суждению аудитора, то они не должны оставлять у пользователей сомнений относительно их смысла и значения для понимания содержания отчетности (документации). Итоговые документы распечатываются на официальных бланках аудиторской организации, подписываются руководителем аудиторской организации или уполномоченным лицом аудиторской организации и аудитором (ответственным за проведение работ) и удостоверяются печатью.

Аудиторская фирма не имеет права и не обязана предоставлять каким-либо пользователям (в том числе налоговым органам) копии итоговых документов по выполненному налоговому аудиту, кроме случаев, прямо предусмотренных законодательством Республики Казахстан [2].

Во избежание возможности использования заключения для целей, не определенных заданием (договором), аудиторская фирма:

• - письменно уведомляет руководство предприятия о цели подготовки данного заключения;
• -устанавливает ограничения на ознакомление с ним иного круга лиц;
• - указывает на недопустимость его включения в состав годовой финансовой отчетности.

Подготовленное по результатам выполнения налогового аудита заключение не может рассматриваться как аудиторское заключение о достоверности финансовой отчетности в целом. Схематично рекомендации и предложения по результатам налогового аудита представлены на рис.2.

Рис. 2. Рекомендации и предложения по результатам

налогового аудита

Результатом оказания сопутствующих услуг по налоговым вопросам могут быть:

-указания на наличие налоговых правонарушений, анализ налоговых рисков для предприятия в случаях обнаружения нарушений норм налогового законодательства;

• - практические рекомендации по устранению негативных последствий, связанных с установленными нарушениями налогового законодательства;
• -разработка новых схем построения системы налогообложения предприятия на основе применения налогового планирования;
• - внесение рекомендаций по адаптации элементов и регистров бухгалтерского и налогового учета (в том числе и при использовании компьютерной обработки данных) к выбранной концепции управления налогами, разработанному комплексу налоговых схем, изменениям в налоговом законодательстве и другим факторам, оказывающим существенное влияние на уровень полноты, правильности и своевременности исчисления и перечисления платежей в бюджет и внебюджетные фонды;
• -разработка комплекса организационно-правовых и оперативных управленческих мер, направленных на создание постоянно действующей системы налогового планирования;
• -расчеты, подтверждающие эффективность налогового планирования, той или иной оптимизационной модели и др.

В основу формирования информации, представленной в отчете, должны быть положены следующие принципы [3]:

• 1) краткость, четкость, содержательность;
• 2) воспринимаемость, т. е. удобство восприятия представляемой информации ее пользователем (собственником, руководителем, главным бухгалтером);
• 3) обоснованность, т. е. подтверждение высказанной позиции аудитора ссылкой на достоверный источник (внутренний документ проверяемого предприятия, документ, предоставленный третьей стороной, нормативный акт и пр.).

Построение всех замечаний следует осуществлять по единой схеме:

a) краткое описание факта хозяйственной деятельности - указание на ошибочность действий проверяемого предприятия со ссылкой на нормативный акт;

b) краткий анализ возможных последствий;

c) рекомендации по исправлению, уточнению и т. д.

По возможности, следует устранять перегруженность текста замечаниями, относящимися к однородным ошибкам или однотипным документам. Такие замечания следует группировать, сводя их в таблицы. Это значительно облегчает восприятие подобной информации.

Чтобы информация, представленная в отчете, легче воспринималась, ее следует максимально структурировать. Для этого каждое положение, высказываемое аудитором (оценку, замечание, группу однородных замечаний и т. д.), следует выделять в отдельный пункт, подвергая пункты сквозной нумерации. Информацию достаточно большого объема (более 4—

5 страниц текста) нужно структурировать, путем группировки пунктов по разделам.

БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК

• 1. Ларичев А. Ю. Экономический анализ в налоговом аудите: Автореф. дис... канд. экон. наук. - М., 2005.
• 2. Дюсембаев К. Ш. Теория и эволюция аудита: монография. - Алматы: Экономика, 2012. - 722 с.
• 3. Савин А. А., Савина А. А. Аудит налогообложения: Учеб, пособие. - М.: Вузовский учебник, 2008. - 381 с.

Л. К. Захарова канд. экон, наук, доцент

Е .Н. Новикова ст. преподаватель